0

    Документ

    Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ

    Комментарий

    Напомним, с 2018 г. заработал новый инструмент снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль — инвестиционный налоговый вычет. Он уменьшает непосредственно сумму рассчитанного налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ (далее — Закон № 210-ФЗ) внес некоторые уточнения в ст. 286.1 НК РФ, регулирующей порядок применения такого вычета. Изменения вступают в силу с 01.01.2020 (п. 10 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закон № 210-ФЗ). Рассмотрим их.

    Новый вид расходов, которые можно включить в состав инвествычета

    Как правило, застройщики при строительстве стандартного жилья обязаны возводить за свой счет объекты транспортной, социальной и коммунальной инфраструктур (ст. 46.6 Градостроительного кодекса РФ). С 2020 г. расходы на создание этих объектов могут включаться в налоговый вычет (наравне с расходами на ОС, на пожертвования и на создание объектов инфраструктуры, которые могут находиться исключительно в федеральной собственности — см. п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

    Понесенные при жилищном строительстве затраты на объекты транспортной и коммунальной инфраструктур включаются в вычет в размере до 100% суммы расходов, на объекты социальной инфраструктуры — до 80% суммы расходов. Конкретный предельный размер должен быть установлен законом субъекта РФ.

    Право на применение инвествычета по таким расходам (как и по другим расходам, перечисленным в п. 2 ст. 286.1 НК РФ) предоставляет субъект РФ. Также региональным законом могут устанавливаться категории налогоплательщиков и инфраструктурных объектов, к которым применяется (или не применяется) вычет.

    Действует право на вычет в отношении инфраструктурных объектов, которые созданы организацией (или ее обособленным подразделением) по месту своего нахождения. Это место должно быть на территории субъекта РФ, предоставившего право на инвествычет. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица (организации) определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). А местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления организацией деятельности через это подразделение. При этом такое место должно быть территориально обособлено от головной организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

    Под расходами на инфраструктурные объекты понимаются затраты на их приобретение или сооружение, а также на доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (с учетом НДС и акцизов, которые не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости объекта). Эти расходы включаются застройщиком в состав вычета (в размере, установленном в региональном законе):

    • в налоговом (отчетном) периоде, в котором инфраструктурные объекты переданы (безвозмездно) в государственную или муниципальную собственность;
    • в последующих налоговых (отчетных) периодах, если законом субъекта РФ предусмотрена возможность переноса остатка вычета, который не был полностью использован в периоде передачи объектов.

    Расчетная сумма налога при определении максимальной суммы вычета исчисляется без учета амортизации

    О расчете предельной величины инвестиционного налогового вычета см. здесь. Эта величина определяется как разница между двумя расчетными суммами налога на прибыль (рассчитанным по разным налоговым ставкам).

    В письме от 09.11.2018 № 03-03-20/80821 Минфин России пояснял, что налоговые базы и соответствующие им расчетные суммы налога необходимо исчислять без учета расходов в виде амортизации и амортизационной премии по тем ОС, по которым налогоплательщик воспользовался инвествычетом. Обосновывалось это нормами пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ, согласно которым налогоплательщик, воспользовавшийся правом на вычет по основным средствам, в дальнейшем не может их амортизировать и применить к ним амортизационную премию.

    Теперь в п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ напрямую сказано, что расходы на амортизационную премию и амортизацию не учитываются при определении вышеуказанных расчетных сумм налога. Следовательно, позиция финансового ведомства нашла законодательное закрепление.

    Уточнили порядок уменьшения налога, зачисляемого в федеральный бюджет

    Напомним, некоторые расходы, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, уменьшают не только региональный налог на прибыль (авансовые платеж), но и его федеральную часть (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

    Закон № 210-ФЗ уточнил, что сумма налога (авансового платежа), зачисляемого в федеральный бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на величину, не превышающую расчетную сумму налога. Последняя определяется по формуле:

    РСН = Пп х Сн,

    где:

    РСН — расчетная сумма налога;

    Пп — величина прибыли, которая приходится на соответствующее обособленное подразделение (подразделения), определяемая в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ (подробнее см. здесь). Соответствующие обособленные подразделения — это обособленные подразделения (в том числе сама организация), расположенные на территории субъекта РФ, законом которого установлено право на инвествычет. Следовательно, если у организации нет обособленных подразделений, то в качестве показателя Пп выступает налоговая база (прибыль) этой организации.

    Сн — ставка налога в размере 2% (3% в 2017 — 2024 гг.), которая установлена в абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ.

    Кроме того, в п. 3 ст. 286.1 НК РФ теперь указано, что расходы на приобретение и улучшение ОС уменьшают федеральную часть налога на прибыль (авансового платежа) в том налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты ОС введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная стоимость (в результате модернизации и т.п.). Ранее аналогичный порядок учета указанных расходов был установлен только для целей инвествычета, применяемого к региональной части налога (авансового платежа) (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

    Перечень объектов ОС, к которым может быть применен инвествычет, расширен

    До 01.01.2020 расходы на приобретение и улучшение ОС можно включить в налоговый вычет только в отношении тех ОС, которые относятся к III-VII амортизационным группам (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

    С указанной даты сюда добавятся также объекты ОС, которые входят в VIII-X амортизационные группы, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств (пп. д» п. 10 ст. 1 Закона № 210-ФЗ).

    Воспользоваться инвествычетом можно будет не во всех, а в отдельных регионах

    Сейчас в п. 8 ст. 286.1 НК РФ говорится, что решение об использовании права на налоговый вычет принимается налогоплательщиком по отношению ко всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могут быть учтены в составе вычета. Следовательно, это решение не привязано к месту нахождения указанных объектов.

    Однако с 2020 г. организации, у которых есть обособленные подразделения, должны принимать решение об использовании инвествычета отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены эти подразделения. Следовательно, налогоплательщик вправе будет воспользоваться вычетом только в тех регионах, в которых он пожелает. Приняв положительное решение, на инвествычет нужно будет уменьшать налог на прибыль всех подразделений, расположенных на территории этого региона.

    »

    Источник 1С: ИТС

    Льготное сопровождение на 12 месяцев по схеме 8+4 (сопровождения 1С:ИТС уровня ПРОФ на 12 месяцев по цене 8 месяцев). Подключайтесь со скидкой

    Утверждена форма уведомления об убытии иностранного гражданина из места пребывания. Комментарии законодательства

    Previous article

    Новые правила восстановления НДС при переходе на ЕНВД, а также для правопреемников при реорганизации. Комментарии законодательства

    Next article

    You may also like

    Comments

    Leave a reply

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Законодательство

    Сколько иностранцев можно взять на работу в организацию в 2020 году? Комментарии законодательства

    Документ Постановление Правительства РФ от 30.09.2019 № 1271 Комментарий Правительство РФ установило допустимую долю иностранных работников на 2020 год, которые могут быть задействованы ...
    Законодательство

    Каких животных нельзя содержать дома? Комментарии законодательства

    Документ Постановление Правительства РФ от 22.06.2019 № 795 Комментарий Правительство РФ утвердило перечень животных, которых нельзя содержать на территории Российской Федерации. Животных из ...
    Законодательство

    Предельный срок уплаты транспортного налога для организаций продлен на месяц. Это и другие изменения в главе 28 НК РФ. Комментарии законодательства

    Документ Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ Комментарий Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ (далее — Закон № 325-ФЗ) внес изменения во многие ...
    Законодательство

    За вред, причиненный здоровью человека при управлении транспортом в состоянии опьянения, будут наказывать строже. Комментарии законодательства

    Документ Федеральный закон от 17.06.2019 № 146-ФЗ Комментарий В Уголовный кодекс РФ внесен ряд поправок, ужесточающих ответственность за нарушение правил дорожного движения и ...
    Законодательство

    Новые правила взаимодействия с налоговой. Комментарии законодательства

    Документ Приказ ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ Комментарий Федеральная налоговая служба разработала новый административный регламент по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах, ...